Метка: таможенный контроль

Национальное право в части реализации принципа «презумпции добросовестности» побуждает отечественных субъектов таможенных отношений к утверждению в практике ведения внешнеэкономической деятельности определенных форм самоконтроля (внутреннего контроля). Положения Декрета Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 No 7 «О развитии предпринимательства», Директивы Президента Республики Беларусь от 31.12.2010 № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь» непосредственно способствуют развитию презумпции добросовестности в сфере таможенного регулирования и соответственно такой формы самоконтроля, как аудит предпринимательской деятельности. Участие Республики Беларусь в мировой торговле обусловлено соблюдением норм международного права и в частности стандартов Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур от 18.05.1973 (Киотская Конвенция), которые содержат положение о том, что «системы таможенного контроля должны включать в себя контроль на основе методов аудита» [1].

Перспективы участия Республики Беларусь во Всемирной торговой организации обусловлены необходимостью утверждения в национальной практике таких положений Соглашения об упрощении процедур торговли, как «аудит после таможенной очистки», который применяется с целью ускорения выпуска товаров. Участники Соглашения должны, когда это возможно, использовать результаты аудита после таможенной очистки при применении системы управления рисками [2].

Всемирная таможенная организация разработала Руководство по осуществлению таможенного контроля после выпуска товаров, в котором содержатся основные понятия и принципы, а также виды аудита: комплексный; целенаправленный и аудит, направленный на контроль за осуществлением операций при осуществлении внешнеторговой деятельности [3].

Сфера потенциального использования результатов аудита для таможенного регулирования охватывает предпринимательскую деятельность в сфере таможенного дела 486 юридических лиц из 6 реестров, которые ведет Государственный таможенный комитет Республики Беларусь, использование специальных упрощений 299 субъектами в статусе уполномоченного экономического оператора (далее –УЭО), внешнеэкономическую деятельность 426 резидентов свободных экономических зон на территории республики, а также деятельность участников инвестиционных проектов с особыми условиями ее регулирования.

Перспективы аудита в сфере таможенного регулирования были рассмотрены общественно-консультативным (экспертным) советом при Государственном таможенном комитете Республики Беларусь на очередном заседании по вопросу повестки дня «О практической реализации вопроса о проведении таможенного аудита с учетом принятых актов законодательства, предусматривающих использование результатов аудита для таможенных целей».

В Республике Беларусь нормативно-правовая основа для использования стандартов аудита в сфере таможенного регулирования состоит из положений:

 Закона Республики Беларусь от 10.01.2014 No 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь»;

 Указа Президента Республики Беларусь от 22.12.2018 No 490 «О таможенном регулировании» в части подтверждения значений финансовой устойчивости, как соблюдения одного из условий включения в реестр УЭО;

 Декрета Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 No1 «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования» в части независимой оценки правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты обязательных платежей в бюджет;

 Положения о завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны (свободного склада) в редакции Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 20.06.2019 No 406.

Перспективы развития института аудита в сфере таможенного регулирования обозначены в проекте Закона Республики Беларусь «Об изменении Закона Республики Беларусь «О таможенном регулировании в Республике Беларусь».

В соответствии с абзацем 3 части 1 статьи 21 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 No56-З «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации, аудиторы – индивидуальные предприниматели оказывают иные аудиторские услуги, к которым относятся проведение аудита финансовой информации в рамках выполнения специальных аудиторских заданий, в том числе услуги по независимой оценке деятельности юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) при их ликвидации (прекращении деятельности), другие аудиторские услуги, определенные международными стандартами аудиторской деятельности, действующими на территории Республики Беларусь [4].

Руководствуясь данной нормой Закона следует отметить два аспекта:

 аудит в сфере таможенного регулирования предполагает использование наряду с финансовой информацией, также информацию об условиях реализации внешнеэкономической деятельности, деятельности в сфере таможенного дела, вовлечения предметов таможенных отношений в экономический оборот, использования специальных упрощений;

 специальные аудиторские задания или «стандарты аудита» разрабатывает государственный орган, уполномоченный в стране на практическую реализацию таможенной политики.

Национальные правила аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию», утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.01.2002 No 8 (в ред. от 18.10.2019) не содержат прямого указания на объекты и стандарты аудита в сфере таможенного регулирования.

Таким образом, в правовом поле таможенное регулирование в Республике Беларусь в части правового регулирования отношений, связанных с проведением таможенного контроля, уже дозволяет использование результатов аудита по определенным объектам контроля, но при этом нормы права, регламентирующие аудиторскую деятельность, не способствуют формированию аудита в сфере таможенного регулирования как профессионального вида экономической деятельности.

Данный аспект является предметом рассмотрения на мероприятиях с участием Председателя и членов Аудиторской палаты Республики Беларусь, на заседаниях Рабочей группы по реализации положений Меморандума о взаимоотношениях между Государственным таможенным комитетом Республики Беларусь и Республиканским союзом участников таможенных отношений (далее – Союз).

Из числа членов Союза восемь организаций выразили готовность к внедрению такой формы самоконтроля предпринимательской деятельности, как аудит в сфере таможенного регулирования с уверенностью, что результаты аудита будут использованы для целей таможенной проверки и утверждения организации как добросовестного участника таможенных отношений.

В настоящее время формирование института аудита в сфере таможенного регулирования – это общий тренд евразийской интеграции в области согласованной таможенной политики.

Одни участники интеграции ограничиваются проведением таможенной проверки с использованием результатов аудита по определенным объектам контроля, другие развивают аудит с целью повышения эффективности таможенного контроля предпринимательской деятельности реестровых организаций, УЭО и категорирования субъектов для таможенных целей.

Таким образом, в евразийской интеграции аудит в сфере таможенного регулирования представлен как аудит объектов контроля (товары под таможенной процедурой свободной таможенной зоны, финансовая устойчивость, исполнение обязательства по уплате таможенных и иных платежей и др.) и аудит внешнеэкономической деятельности, предпринимательской деятельности в сфере таможенного дела, в статусе УЭО и др.

Аудит деятельности является основой проекта цифровой платформы, представленного Ассоциацией таможенных аудиторов и консультантов Российской Федерации, и содержит специальное программное обеспечение, совместимое с данными первичного учета налоговых, таможенных и иных органов государственного контроля, национальной платежной системы, системами прослеживаемости товаров и идентификации участников сделки.

В Республике Казахстан аудит в сфере таможенного регулирования применяется в рамках соглашений Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан с Казахстанской ассоциацией таможенных брокеров (представителей), Союзом уполномоченных экономических операторов по таможне и логистике «Нур Жолы» с целью использования результатов в рейтинговой оценке субъектов при их категорировании для таможенных целей.

Некоммерческие организации в Российской Федерации и Республике Казахстан, осуществляющие аудит предпринимательской деятельности в сфере таможенного дела, входят в национальные реестры саморегулируемых организаций. Саморегулирование деятельности в сфере таможенного дела способствует утверждению в практике таможенного дела иных форм (таможенное консультирование, таможенный мониторинг) взаимодействия таможенных органов с заинтересованными лицами.

Так субъекты, включенные в реестр УЭО в соответствии с Кодексом

Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» от 26.12.2017, являются участниками Пилотного проекта по горизонтальному мониторингу налогоплательщиков, утвержденному приказом и.о. Министра финансов Республики Казахстан от 01.07.2020 No648 [5].

В соответствии со «Стандартом комплексной профилактики рисков причинения вреда охраняемым законом ценностям» устойчивое деловое взаимодействие контрольно-надзорных органов Российской Федерации с подконтрольными субъектами способствует созданию атмосферы «дружелюбного» и справедливого контроля (надзора), применению мер поощрения и стимулирования к добросовестным подконтрольным субъектам [6].

В Республике Беларусь аудиторские услуги в сфере таможенного регулирования не являются объектом регулирования нормами таможенного законодательства, и, соответственно, не могут быть отнесены к такому виду экономической деятельности, как «Таможенная деятельность». Кроме того, саморегулирование деятельности в сфере таможенного дела и таможенного аудита как профессионального вида экономической деятельности в сфере таможенного дела на законодательном уровне не утверждено.

Повышению эффективности таможенного контроля безусловно будет способствовать утверждение правовых норм таможенного аудита в национальном законодательстве, регистрация профессиональной деятельности в сфере таможенного дела (таможенного аудитора, таможенного консультанта), построение институциональной основы (организации) на принципах саморегулирования, определение уполномоченным государственным органом стандартов и методик аудита в сфере таможенного регулирования.

Результаты аудита в сфере таможенного регулирования способствуют оптимизации таможенного администрирования деятельности субъектов с низким уровнем риска нарушения таможенного законодательства, повышению конкурентоспособности отечественных субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере таможенного дела на общем рынке ЕАЭС, в условиях упрощения процедур международной торговли.

Литература

1. Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур, 18.05.1973 [Электронный ресурс] / СПС КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_106124/. – Дата доступа: 10.09.2020.

2. World Trade Organization [Электронный ресурс] / Официальный сайт Всемирной торговой организации. – Режим доступа : https://www.wto.org/english/docs_e/legal_e/tfa-nov14_e.htm#art5. – Дата доступа: 10.09.2020.

3. Guidelines for post-clearance audit [Электронный ресурс] / Официальный сайт Всемирной таможенной организации. – Режим доступа: http://www.wcoomd.org//media/wco/public/global/pdf/topics/key-issues/revenue-package/pca_guidelines_vol1.pdf?la=en. – Дата доступа : 10.09.2020.

4. Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: Закон Республики Беларусь, 12 июля 2013 г., No 56-З // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь. – Режим доступа: http://www.pravo.by/document/?guid=3871&p0=H11300056. – Дата доступа: 10.09.2020.

5. Об утверждении Правил проведения пилотного проекта по горизонтальному мониторингу [Электронный ресурс]: Приказ и.о. Министра финансов Республики Казахстан, 1 июля 2020 г., No 648 // Законодательство: Интернет-ресурс «Учёт. Сервисы». – Режим доступа: https://zakon.uchet.kz/rus/docs/V2000020916. – Дата доступа: 10.09.2020.

6. Об утверждении Ведомственной программы профилактики рисков причинения вреда охраняемым законом ценностям Федеральной налоговой службы на период 2018 – 2020 годы [Электронный ресурс] / СПС «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://docs.cntd.ru/document/551494343. – Дата доступа: 10.09.2020.

8 октября в Москве прошел вебинар «Методика таможенного аудита в программном модуле «AuditXP Customs».

Модератором вебинара стал представитель разработчиков новой программы Александр Орлов, руководитель сервисного центра «Контур».

Приветственное слово произнес Олег Березовой. Как генеральный директор Финансово-бизнес-ассоциации евроазиатского сотрудничества и член правления РСПП,  он сделал акцент на том, что данный проект крайне важен для ассоциации, объединяющей евразийский бизнес, который заинтересован в упрощении всех процедур, в том числе таможенных.

С презентацией самой программы выступил аудитор Евгений Гольдберг, главный методолог проекта AuditXP Customs. Прежде всего, он обозначил цель программы – она предназначена для проведения автоматической комплексной проверки предприятий на соответствие нормам законодательства ведения ими внешнеэкономической деятельности, причем такую проверку могут проводить как сотрудники государственных органов, так и независимые аудиторы. «При создании программы мы исходили из того, что ее будут использовать таможенные органы, – отметил Евгений Гольдберг. – Она позволит проводить таможенный контроль после выпуска товаров на основе стандартов аудита. Программа позволяет проводить анализ сопоставления сведений, предоставленных таможенным органам при таможенном декларировании товаров, со сведениями о проведении хозяйственных операций, а также оценивать финансовую устойчивость организации, претендующей на включение в реестр уполномоченных экономических операторов в соответствии с Порядком определения финансовой устойчивости юридического лица, претендующего на включение в реестр УЭО, и значений, характеризующих финансовую устойчивость и необходимых для включения в этот реестр, утвержденным Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 15 сентября 2017 г. № 65. Участники ВЭД могут использовать эту программу для подтверждения своей добросовестности и взаимодействия с партнерами, контрагентами и госорганами в дистанционном режиме. Они смогут внедрить у себя риск-менеджмент проведения операций по внешнеэкономической деятельности, а также устранить или минимизировать целый ряд административных и уголовных правонарушений. Кроме того, у них появляется возможность выявления и возврата излишне уплаченных таможенных платежей.

Затем докладчик подробно рассказал о том, как работает программа. Она может проверять любое количество предприятий. Весь цикл проверки состоит из трех этапов: предварительная работа, проведение аудита и заключительный этап. На первом этапе создается аудиторская группа, в программу загружается целый ряд документов и операций. Из бухгалтерской отчетности нужны в первую очередь баланс и отчет о финансовых результатах. Также загружаются счета-фактуры из журнала покупок и продаж, бухгалтерская база, затем таможенные документы – декларации на товары и декларации таможенной стоимости. На этом предварительная работа заканчивается и начинается проведение аудита. Для оценки финансового состояния предприятия в первую очередь определяются его финансовые показатели. Программа позволяет на основе данных из баланса и отчета о финансовых результатах рассчитать за три года все необходимые финансовые показатели в цифровом виде и графически. Все показатели рассчитываются автоматически. Еще одна очень важная процедура – непрерывность деятельности – показывает, нет ли каких-либо признаков неспособности предприятия продолжать деятельность, есть ли риск не исполнения финансовых обязательств. Затем идет проверка деклараций – правильности заполнения и сопоставления сведений из ДТ с данными бухгалтерского учета. Сопоставляются сведения о коде товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС. Следующее действие – оценка совокупного показателя устойчивости, который состоит из группы коэффициентов: чистых активов, уставного капитала, остаточной стоимости основных средств и др. Дальше составляется матрица рисков – комплексная оценка рисков всей внешнеэкономической деятельности (инфляционные, валютные и т.д.), для каждого из которых определяются две величины: вероятность появления и размер ущерба. В итоге выявляется, какие риски наиболее существенны для предприятия. На третьем этапе составляется отчет, важнейшей частью которого являются агрегированные показатели – сумма всех рисков внешнеэкономической деятельности и финансово-хозяйственной деятельности (высокий, средний и низкий уровень).

После презентации докладчики ответили на вопросы участников вебинара. Так, Александр Шкода, начальник отдела по работе с банками «Мультисервисной платежной системы», поинтересовался, будет ли полезна эта программа для уполномоченных экономических операторов, статус которых обязывает предоставлять доступ таможенным органам к своей системе учета товаров. ООО «Мультисервисная платежная система», имея статус информационного оператора, разработала сервис, который позволит работать с таможенными органами в формате запрос – ответ и предоставлять ограниченный перечень данных, определенный требованиями таможни. Данные загружаются и хранятся в сервисе, а когда приходит запрос от таможенных органов, ответ формируется автоматически. Загрузка данных может быть в ручном или автоматическом режиме, а сервис может располагаться как на серверах уполномоченного экономического оператора, так и на защищенных серверах ООО «Мультисервисная  платежная система», в зависимости от пожеланий уполномоченного экономического оператора.

Мария Сереброва, директор Ассоциации таможенных аудиторов и консультантов, ответила, что программа и создана для анализа операций и сверки данных, поэтому, безусловно, имеет хорошие перспективы для применения УЭО. Более того, этот инструмент удобен и для проверяемого лица, и для контролирующего органа, поскольку снимает массу вопросов и создает универсальные правила, исключающие человеческий фактор.

Олег Березовой, подчеркнув, что таможенный аудит сегодня востребован в Союзе, он спросил, можно ли эту программу адаптировать к законодательству других стран ЕАЭС?

Отвечая на этот вопрос, Владислав Кореневский, генеральный директор Ассоциации таможенных аудиторов и консультантов, процитировал Леонида Лозбенко, Председателя Общественного совета при ФТС России, который неоднократно говорил, что в то время как налоговое регулирование является внутренним делом каждого государства, таможенное законодательство универсально, поскольку построено на базовых правилах Всемирной таможенной организации, ВТО и других международных органов. «Мы работаем по единым стандартам во всем мире, – подчеркнул Владислав Кореневский, – так что эту программу можно использовать не только в ЕАЭС, но и в любой стране. Что касается стран СНГ, в Белоруссии с 2021 года вступит в силу закон о таможенном регулировании, где прописано использование аудиторских заключений, в Узбекистане создано управление таможенного аудита, а в Казахстане пошли еще дальше, там уже применяют систему рейтинговой оценки (таможня доверяет самооценке участников ВЭД), так что им эта программа нужнее, чем нам, потому что Россия в этом вопросе отстает».

Александр Орлов добавил, что законодательство составляет около 10% методологии, все остальное построено на унифицированных принципах, математических законах, и для использования программы на пространстве СНГ даже дорабатывать ничего не придется.

Вадим Мацкевич, председатель белорусского Республиканского союза участников таможенных отношений, пояснил, что в проекте закона о таможенном регулировании действительно заложены возможности применения аудита, но по конкретным объектам таможенного контроля, данная же программа более масштабна, оценивает всю деятельность предприятия. «Статья 363 Таможенного кодекса ЕАЭС определяет условия взаимодействия таможенных органов с бизнес-сообществом и сейчас мы стоим на пороге определения форм этого взаимодействия. Мы предложили унифицировать формы взаимодействия в Союзе. Таможенный аудит – это одна из форм взаимодействия, наиболее высокий уровень. Ваша масштабная работа очень перспективна для дальнейшей интеграции в таможенной сфере», – резюмировал Вадим Мацкевич.

Олег Березовой поинтересовался, как и в каком формате можно приобрести представленную программу?

По словам Александра Орлова, с технической точки зрения можно получить ее по-разному: и в виде «облака», и в виде приложения, в том числе на флешке, при большом объеме ДТ, конечно, потребуются сервера. «Мы, разработчики, пока не знаем, как предложить рынку этот продукт, рынок сам должен сказать нам, какой формат предпочтительнее».

Подводя итоги обсуждению, Владислав Кореневский сказал: «Мне кажется, эта программа – мечта любого таможенника, который ходит на таможенные проверки. Аудит построен от общего к частному, таможенная проверка – от частного к общему, а наше программное средство может и то, и другое, в этом его преимущество».

Заключительное слово взяла Анастасия Вяткина, начальник отдела Главного управления таможенного контроля после выпуска товаров ФТС России. «Мы этой темой занимаемся с 2012 года и на 50% продвинулись. Приятно, что вам удалось достичь успеха, – сказала Анастасия Вяткина. – Предложенный продукт очень интересен, мы хотели бы использовать заложенные в нем алгоритмы. Но вопрос, как это назвать, и будет им пользоваться бизнес или государственные органы, остается открытым. Тем не менее, Стратегией-2030 предусмотрено развитие инструмента таможенного аудита. Возможно, его  применение в рамках государственной услуги, не подменяя при этом таможенный контроль. Во всяком случае, мы надеемся на сотрудничество».

КПС «Таможенный аудит» (далее – КПС) дает возможность проведения автоматизированной комплексной проверки не только соответствия ведения ВЭД нормам законодательств РФ и ЕАЭС, но и подтверждения добросовестных форм её осуществления , а также взаимодействия с партнёрами, контрагентами и государственными органами.

КПС состоит из двух частей:

1. Customs compliance;

2. Таможенный аудит.

Первая часть размещена на облачном сервере, вторая может быть размещена как на сервере, так и установлена на конкретном рабочем месте. В зависимости от согласованных процедур проверки, обе части могут использоваться как самостоятельно, так и последовательно.

Стоимость:

1. Демонстрационная версия – бесплатно.

— включает в себя неполный перечень рисков в матрице процедур, построенной по результатам тестирования.

— возможность проверки на соответствие 5 (пяти) таможенных деклараций и счетов фактур.

2. Рабочая версия — 1 рабочее место сроком на один год с сопровождением пока 25 (двадцать пять) тысяч рублей:

— сustoms compliance –10 (десять) тысяч рублей;

— таможенный аудит – 15 (пятнадцать) тысяч рублей.

3. КПС, адаптированная и доработанная под требования конкретного заказчика – по согласованию.

№	Целевая аудитория	Цели использования	Результаты использования
1	2	3	4
1.	ФТС России	1. Проведение таможенного контроля после выпуска товаров на основе стандартов аудита; 2. Автоматизация проведения таможенных проверок; 3. Возможность контроля действий должностных лиц при проведении таможенного контроля после выпуска товаров; 4. Проведение дистанционного таможенного контроля, исключающего контакт инспектора и проверяемого лица.	1. Реализация Стратегии «Таможня 2030»; 2. Перенос таможенного контроля на этап после выпуска товаров и повышение его эффективности; 3. Создание Big Data деятельности участников ВЭД, переход на интеллектуальную систему управления рисками; 4. Снижение уровня коррупции; 5. Защита жизни и здоровья людей в период пандемии; 6. Категорирование участников ВЭД.
2.	ФНС России	1. Создание единой автоматизированной системы прослеживаемости товаров, включающей контроль и анализ не только связей между её элементами (плательщиками НДС), но и финансово – хозяйственную деятельность самих элементов.	1. Автоматизация системы прослеживаемости ввозимых товаров, в её самой сложной части сравнения сведений заявленных в таможенной декларации с данными бухгалтерского учета; 2. Возможность перехода от контроля товаров к контролю налогов; 3. Повышения эффективности контроля уплаты НДС с момента ввоза до момента реализации товара.
3.	Таможенные службы ЕАЭС, Узбекистана, Молдовы, Украины.	См. пп. 1,2
4.	Таможенные представители (их объединения)	1. Автоматизация и стандартизация услуги «таможенный аудит участников ВЭД», снижение её себестоимости; 2. Проверка законопослушности и платежеспособности клиентов; 3. Категорирование таможенных представителей и участников ВЭД	1. Получение дополнительной прибыли; 2. Конкурентные преимущества при оказании услуг таможенного представителя; 3. Профилактика наступления солидарной ответственности
5.	Законопослушные участники ВЭД	1. Минимизация последствий таможенного контроля после выпуска товаров и налогового контроля (в течении 3 лет после выпуска товаров в свободное обращение; 2. Подтверждение добросовестных форм осуществления своей внешнеэкономической деятельности, а также взаимодействия с партнёрами, контрагентами и государственными органами; 3. Профилактика и предупреждение нарушений при ввозе и декларировании товаров.	1. Внедрение риск – менеджмента; 2. Выявление и устранение таможенных административных и уголовных правонарушений, таких как: — статьи 16.2. 16.3, 16.7 КоАП РФ; — ст. 16.21 КоАП РФ (влечет наложение штрафа до двукратного размера стоимости товаров с их возможной конфискацией); — преступления в сфере экономической деятельности; 3. Минимизация рисков выявления нарушений в АИС «Налог-3», которое обеспечивает автоматизацию перекрестных проверок налоговых деклараций по НДС на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур; 4. Возможность эффективного применения различных методов определения таможенной стоимости; 5. Выявление и возврат излишне уплаченных таможенных платежей.
6.	Юридические консультанты	1. Автоматизация и стандартизация услуги «таможенный аудит участников ВЭД», снижение её себестоимости; 2. Получение дополнительных аргументов и доказательств для ведомственного обжалования и защиты интересов клиентов в суде.	1. Получение дополнительной прибыли.
7.	Аудиторские организации	1. Расширение перечня сопутствующих аудиту услуг, требующих специальных знаний и компетенций.	1. Получение дополнительной прибыли.

Вставить главу 67, изменив последующую нумерацию глав

Глава 67. Таможенный аудитор

Статья 390. Реестр саморегулируемых организаций таможенных аудиторов

1. Реестр саморегулируемых организаций таможенных аудиторов ведет федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в области таможенного дела.

2. Порядок включения саморегулируемых организаций таможенных аудиторов в реестр саморегулируемых организаций таможенных аудиторов и исключения их из такого реестра, порядок выдачи, приостановления и возобновления действия свидетельства о включении в реестр саморегулируемых организаций таможенных аудиторов, а также порядок ведения реестра саморегулируемых организаций таможенных аудиторов, формы документов, оформляемых при ведении данного реестра, порядок и сроки совершения действий, принятия решений определяются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области таможенного дела.

3. Форматы и структура документов, оформляемых при ведении реестра саморегулируемых организаций таможенных аудиторов, определяются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области таможенного дела.

Статья 391. Таможенный аудитор

Таможенным аудитором являются аудиторы и аудиторские организации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации об аудиторской деятельности и являющиеся членами саморегулируемой организации таможенных аудиторов, включенной в реестр саморегулируемых организаций таможенных аудиторов.

Статья 392. Саморегулируемая организация таможенных аудиторов

1. Саморегулируемой организацией таможенных аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности в области таможенного дела.

2. Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации таможенных аудиторов с даты внесения сведений о ней в реестр саморегулируемых организаций таможенных аудиторов и утрачивает статус саморегулируемой организации таможенных аудиторов с даты исключения сведений о ней из указанного реестра.

Статья 393. Деятельность таможенного аудитора

1. Таможенный аудитор проводит инициативную проверку (таможенный аудит) соответствия внешнеторговой и финансово – хозяйственной деятельности лиц требованиям законодательства Российской Федерации по процедурам, согласованным с инициатором проверки и федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области таможенного дела.

2. Таможенный аудит проводится в соответствии со стандартами таможенного аудита, которые определяются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области таможенного дела.

3. По результатам таможенного аудита таможенным аудитором составляется отчет в соответствии законодательством Российской Федерации об аудиторской деятельности и/или делается заключение по отчету о таможенном аудите по форме, определяемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области таможенного дела.

4. Отношения таможенного аудитора с декларантами или иными заинтересованными лицами строятся на основе договора, в котором одним из пользователей отчета по таможенному аудиту в обязательном порядке указывается федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в области таможенного дела.

5. Законодательством Российской Федерации могут устанавливаться квалификационные требования к таможенным аудиторам и условия выдачи документа, подтверждающего их соответствие таким квалификационным требованиям.

Статья 394. Взаимодействие таможенных органов и саморегулируемых организаций таможенных аудиторов

Таможенные органы взаимодействуют с саморегулируемыми организациями таможенных аудиторов в целях повышения эффективности таможенного контроля в соответствии с пунктом 2 статьи 363 Кодекса Союза. Формы и порядок такого взаимодействия, а также использование его результатов  таможенными органами, в том числе в системе управления рисками, определяются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области таможенного дела.

Нам свойственно предполагать хаос и тьму, где все для нас неизвестность.

Иоганн Вольфганг Гёте

«Методы борьбы с пандемией должны быть разумными и пропорциональными, не приводить к разрыву наработанных десятилетиями кооперационных связей, остановке международной торговли, прекращению взаимных инвестиций. Уже сейчас в рамках ЕАЭС нужно начать разработку мер системного характера, призванных создать условия для восстановления и обеспечения дальнейшего экономического развития. Речь идет, в частности, о том, чтобы активизировать процесс цифровизации в сфере логистики, об этом уже тоже говорилось, таможенных и налоговых процедур», — сказал Владимир Путин на встрече членов Высшего Евразийского экономического совета 14 апреля 2020 года (в режиме видеоконференции).

Мы уже не раз рассказывали о разработанном Ассоциацией таможенных аудиторов и консультантов (АТАиК) комплексном программном средстве КПС «Таможенный аудит», который удовлетворяет всем требованиям мер системного характера, к разработке которых призвал Президент Российской Федерации в целях восстановления и обеспечения дальнейшего экономического развития:

1. Является единственным в мире комплексным программным средством, позволяющим автоматизировать таможенный аудит, системы таможенного контроля на основе методов аудита, и в итоге создать Big Data для наполнения СУР;
2. Позволяет проводить таможенный аудит и/или таможенный контроль после выпуска товаров в удаленном режиме, исключая тем самым перенос инфекции, вызванной SARS-CoV-2, для чего проверяемым лицам достаточно:

2.2 Заполнить вопросник, расположенный на защищённом клиентском портале Ассоциации. По результатам тестирования формируется автоматический отчет об основных направлениях деятельности Компании и матрица потенциальных рисков, оценивается состояние внутренних контролей;

2.3 Предоставить в электронном виде файлы в формате XML:

• баланс предприятия и отчет о финансовых результатах за три последние года (стандартный годовой отчет в ФНС России);
• электронные копии деклараций на товары;
• выгрузку из журнала покупок документа поступления товаров и услуг в установленном виде от поставщика нерезидента;
• выгрузку из журнала покупок документа поступления товаров и услуг в установленном виде от поставщика резидента;
• выгрузку из журнала продаж документа реализации товаров и услуг в установленном виде.

По результатам таможенного аудита составляется типовой отчет с указанием выявленных ошибок и нарушений, а также рекомендациями по их устранению. При этом аудируемое лицо имеет право на самостоятельное устранение ошибок.

Именно по этому пути — пути автоматизации проверочных мероприятий и использования аудиторских заключений в целях повышения эффективности таможенного контроля и категорирования участников ВЭД, и пошла российская таможня, когда в соответствии с приказом ФТС России от 21.10.2014 №2275 была создана рабочая группа по «таможенному аудиту», а внедрение института передового таможенного аудита, как дополнительного инструмента государственного контроля, стало одной из целей программы «Таможня 2030».

К сожалению, последний раз рабочая группа собиралась в конце 2016 года, а в ожидании 2030 года, с учетом современной обстановки, без принятия экстренных инновационных мер, может «загнуться» не только внешняя торговля, но и вся экономика страны в целом. За это время страны — участники ЕАЭС уже догнали и перегнали Россию в использовании сотрудничества между таможенными органами и лицами, ведущими деятельность в области таможенного дела, в целях повышения эффективности таможенного контроля (п.2 ст.№363 ТК ЕАЭС). Создаваемый в ЕЭК союзный рабочий орган ставит своей целью модернизацию и упрощение таможенных процедур, унификацию ведения бизнеса, достижения баланса государственных интересов и интересов бизнеса при участии самого бизнеса, в том числе  посредством передачи определенных функций от таможенных органов.

Казалось, в 2018 году ФНС (как это бывало и раньше, например, при введение маркировки меховых изделий) перехватила инициативу у таможни, утвердив приказом Минфина России от 19.06.2018 №1049 план мероприятий («Дорожная карта») по созданию национальной системы прослеживаемости товаров. В 2019 году начался эксперимент по прослеживаемости товаров, выпущенных таможней для внутреннего потребления. Однако, есть обоснованные опасения, что и эти начинания постепенно сойдут на нет и будут подменены более понятной и доходной для её бенефициаров маркировкой товаров.

Почему наиболее эффективные инновационные проекты не приживаются в нашей стране? Почему чиновники не могут работать интеллектуально и исходя из общественных интересов, а бизнесу невыгодно быть прозрачным и законопослушным? По нашему мнению это риторические вопросы и, следовательно, не требуют ответов.

Но о том, почему в отличие от всех стандартов Киотской конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур, успешно имплементированных в законодательство ЕАЭС, «камнем, отвергнутым строителями» оказался именно таможенный аудит, пожалуй, стоит поговорить.

Издревле аудит, которому уже более 2000 лет, считается одним из самых интеллектуальных, а следовательно, трудным для понимания «простых людей» видов человеческой деятельности. Именно непонимание его внутренней сути, красоты и логики, отточенных веками методов (стандартов) и вызывает у наших «чиновников» чувство неуверенности и страха за «свое кресло» при попытке его внедрения в практику таможенного администрирования.

Эксперты в области таможенного дела, на постоянной основе заседающие в многочисленных советах и рабочих группах, делают вид, что в России существует свой, отличный от всего мира путь развития постконтроля, прекрасно понимая, что при внедрении таможенного аудита лоббируемый ими околотаможенный бизнес понесет значительные убытки или вовсе разорится.

Кроме того, построение в России института таможенного аудита априори разрушит отработанные годами и, к сожалению, ставшими системообразующими при ведении ВЭД коррупционные связи.

Таким образом, внедрение таможенного аудита в ЕАЭС является проблемным вопросом и для его решения надо «смотреть в корень», как то рекомендовал Козьма Прутков.

А корень проблемы, по нашему мнению приоткрывает, статья 105.32. проекта Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (о создании национальной системы прослеживаемости товаров):

Регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости, – номер, формируемый из показателей декларации на товары (регистрационный номер декларации на товары и порядковый номер товара, подлежащего прослеживаемости, в соответствии с декларацией на товары), или номер, формируемый из показателей заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары…

Особое внимание следует уделить приказу ФНС России от 19.12.2018 N ММВ-7-15/820@ «Об утверждении электронного формата счета-фактуры», в котором таблица 5.15 определяет необходимые сведения о таможенной декларации (СвТД) в формате XML, где среди прочих обязательных элементов в регистрационном номере ДТ в отношении товаров, подлежащих прослеживаемости, указывается «Прослеж».

Резкое повышение эффективности деятельности ФНС России в последние годы, переход на цифровые технологии, такие как ПП «Контроль НДС» (ранее АСК НДС 2), «кассовая реформа» и другие инновации, неминуемо приведут к снижению случаев уклонения от уплаты налогов, администрируемых налоговой службой.

По данным ФНС за 11 месяцев 2019 года поступления выросли почти на 1 трлн руб, при этом драйверами роста, являются наиболее сложные в администрировании налоги — НДС и налог на прибыль. Налога на прибыль поступило более 4,2 трлн руб. (рост на 11,3%), НДС — 3,6 трлн руб. (на 15,4%), НДФЛ — 3,4 трлн руб. (на 8%)

Но есть нюансы:

1. В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» — бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, а объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению.

2. В налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении.

3. В соответствии с ТК ЕАЭС:

 «таможенная декларация» — таможенный документ, содержащий сведения о товарах и иные сведения, необходимые для выпуска товаров;

«налоги» — налог на добавленную стоимость, акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза;

4. В соответствии с Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257 «О форме декларации на товары и порядке ее заполнения» в графе 31 указываются сведения о декларируемом товаре, необходимые для исчисления и взимания таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, применения мер защиты внутреннего рынка, обеспечения соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, идентификации, отнесения к одному десятизначному классификационному коду в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, а также о грузовых местах.

Таким образом, если упростить изложенное, то таможенная служба контролирует товары и сведения об их характеристиках, а налоговая служба информацию о доходах и расходах, полученную из регистров бухгалтерского учета в денежном измерении.

Во всеобщей формуле капитала К. Маркса в сфере обращения (Д — Т — Д’) оба знака «дефис (конвертация)» в нашем случае имеют огромное значение, неэффективный контроль которых сводит на нет все усилия по «обелению» ВЭД в стране.

Не будем рассуждать о задействованных в этой формуле (применительно к ВЭД) органах банковского, валютного, таможенного и налогового контролей, недекларированию или недостоверному декларированию товаров, а также выводу денег за рубеж для их реальной оплаты. Здесь все достаточно тривиально. Схемы уклонения, примеры разоблачения организаторов и лиц причастных у всех на слуху.

Нас интересует процесс преобразования ввезенного (или незаконно ввезенного) товара, условно прошедшего таможенную очистку в объект бухгалтерского учета в денежном выражении. В России этот «p-n» переход между таможней и налоговой службой, где миллиарды бюджетных денег материализуется в хрустальную мечту товарища Бендера, к сожалению до сих пор, остаются под контролем теневых структур. Во всем прогрессивном мире он регулируется подразделениями посттаможенного аудита.

Практика проведения таможенного контроля после выпуска товаров и таможенного аудита, как у участников ВЭД, так и у лиц, реализующих импортные товары, показывает, что даже у добросовестных и крупных компаний в гр. 11 счета-фактуры часто указаны недостоверные сведения о ДТ. В соответствии со ст.318 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» такие товары должны быть изъяты таможенными органами, если они не были изъяты и на них не был наложен арест в соответствии с законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях или уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации.

Почему это происходит, не знают (или знают, но не говорят) ни руководители предприятий, ни бухгалтеры, ни начальники соответствующих подразделений, ни таможенные представители, если таковые имеются. Как такое возможно в век использования искусственного интеллекта и цифровых технологий и для нас остается «тайной».

ФТС России даже не пытается приступить к решению этой проблемы, внедряя, безусловно, необходимые, но недостаточные формы и методы таможенного оформления и таможенного контроля. При этом ФНС России, скорее, от «безысходности» пытается внедрить автоматизированную систему прослеживаемости товаров, фактически подменяя этим таможенный контроль после выпуска товаров. Насколько это направление реализуемо в ближайшее время по многим причинам остается под вопросом.

«А ларчик просто открывался»:

В соответствии с Федеральным законом от 03.11.2010 № 279 — ФЗ «О присоединении Российской Федерации к Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур от 18 мая 1973 года» (далее – Конвенция) Российская Федерация присоединилась к Конвенции в 2011 году, на основании подписанной Президентом Грамоты о присоединении, в которой заявляется, что «все, изложенное в указанном акте, будет неукоснительно и добросовестно выполняться».

В разное время к Конвенции также присоединились:

• Казахстан в 2009 году;
• Беларусь в 2010 году;
• Армения в 2013 году.

Таким образом, четыре из пяти стран – членов ЕАЭС присоединились к Конвенции, а значит, обязались неукоснительно и добросовестно выполнять ее положения!

Следует признать, что все ее основополагающие принципы прямо и в полном объеме заложены в нормативных правовых актах ЕЭК и стран – членов ЕАЭС.

Например, переходный стандарт 3.32 Генерального приложения вводит понятие уполномоченных лиц и определяет предоставляемые им специальные упрощения (глава 61 ТК ЕАЭС).

Стандарт 6.4 обязывает таможенную службу применять анализ рисков для определения лиц и товаров, включая транспортные средства, которые должны быть проверены, и степени такой проверки (п.4 ст.310 ТК ЕАЭС).

Глава 7 Генерального соглашения определяет цели и порядок применения информационных технологий (глава 48 ТК ЕАЭС).

Кроме того, на основе Конвенции в 2005 году ВТО приняты Рамочные стандарты безопасности и облегчения международной торговли, которые стоят на двух «опорах»:

• системе соглашений между таможенными администрациями (глава 47 ТК ЕАЭС);
• партнерских отношениях между таможенными службами и предпринимательским сообществом (ст. 363 ТК ЕАЭС).

Проведенный анализ выявил отсутствие в таможенном законодательстве ЕАЭС только одного основополагающего положения конвенции:

Стандарт 6.6 Конвенции

Системы таможенного контроля включают в себя контроль на основе методов аудита.

Таможенный контроль в форме таможенной проверки (ст. 331 ТК ЕАЭС) не соответствует требованиям международных стандартов аудита, утвержденных приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации», а, следовательно, не является контролем на основе методов аудита!

Соблюдение только Международного стандарта аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» позволит в корне изменить сложившуюся России порочную практику «палочных» показателей эффективности деятельности таможенных органов, мотивировать бизнес на честную добросовестную деятельность, снизить коррупционные проявления. Кроме того, в соответствии с кодексом профессиональной этики аудиторов от 23.05.2019, отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах.

Кто виноват понятно! Что делать?

1. Необходимо срочно внести изменения в ТК ЕАЭС следующего содержания:

Статья ТК ЕАЭС	Действующее положение	Предложения/поправка
Статья 310. Проведение таможенного контроля	4. При проведении таможенного контроля таможенные органы исходят из принципа выборочности объектов таможенного контроля, форм таможенного контроля и (или) мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля. При выборе объектов таможенного контроля, форм таможенного контроля и (или) мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля, используется система управления рисками в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании.	Дополнить статью 310 пунктом 5 следующего содержания:   «5. Системы таможенного контроля включают в себя контроль на основе методов аудита. Порядок и рекомендации  применения систем таможенного контроля на основе методов аудита определяются Комиссией и  законодательством государств-членов в случаях, предусмотренных Комиссией.»
Статья 363. Взаимоотношения таможенных органов с лицами, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность…	2. Для повышения эффективности таможенного контроля таможенные органы взаимодействуют с лицами, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность (участниками внешнеэкономической деятельности), уполномоченными экономическими операторами, лицами, осуществляющими деятельность в сфере таможенного дела, их ассоциациями и объединениями.	Дополнить пункт 2 ст. 363 абзацем следующего содержания:   «Формы такого взаимодействия устанавливаются Комиссией. Порядок применения форм взаимодействия определяется законодательством государств-членов.»

2. Провести работу ускорению внутригосударственного согласования Соглашения об осуществлении аудиторской деятельности в рамках Евразийского экономического союза, утвержденного распоряжением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 29 января 2019 № 22 «О проекте Соглашения об осуществлении аудиторской деятельности в рамках Евразийского экономического союза».

3. Suficiente para empezar