Нам свойственно предполагать хаос и тьму, где все для нас неизвестность.
Иоганн Вольфганг Гёте
«Методы борьбы с пандемией должны быть разумными и пропорциональными, не приводить к разрыву наработанных десятилетиями кооперационных связей, остановке международной торговли, прекращению взаимных инвестиций. Уже сейчас в рамках ЕАЭС нужно начать разработку мер системного характера, призванных создать условия для восстановления и обеспечения дальнейшего экономического развития. Речь идет, в частности, о том, чтобы активизировать процесс цифровизации в сфере логистики, об этом уже тоже говорилось, таможенных и налоговых процедур», — сказал Владимир Путин на встрече членов Высшего Евразийского экономического совета 14 апреля 2020 года (в режиме видеоконференции).
Мы уже не раз рассказывали о разработанном Ассоциацией таможенных аудиторов и консультантов (АТАиК) комплексном программном средстве КПС «Таможенный аудит», который удовлетворяет всем требованиям мер системного характера, к разработке которых призвал Президент Российской Федерации в целях восстановления и обеспечения дальнейшего экономического развития:
- Является единственным в мире комплексным программным средством, позволяющим автоматизировать таможенный аудит, системы таможенного контроля на основе методов аудита, и в итоге создать Big Data для наполнения СУР;
- Позволяет проводить таможенный аудит и/или таможенный контроль после выпуска товаров в удаленном режиме, исключая тем самым перенос инфекции, вызванной SARS-CoV-2, для чего проверяемым лицам достаточно:
2.2 Заполнить вопросник, расположенный на защищённом клиентском портале Ассоциации. По результатам тестирования формируется автоматический отчет об основных направлениях деятельности Компании и матрица потенциальных рисков, оценивается состояние внутренних контролей;
2.3 Предоставить в электронном виде файлы в формате XML:
- баланс предприятия и отчет о финансовых результатах за три последние года (стандартный годовой отчет в ФНС России);
- электронные копии деклараций на товары;
- выгрузку из журнала покупок документа поступления товаров и услуг в установленном виде от поставщика нерезидента;
- выгрузку из журнала покупок документа поступления товаров и услуг в установленном виде от поставщика резидента;
- выгрузку из журнала продаж документа реализации товаров и услуг в установленном виде.
По результатам таможенного аудита составляется типовой отчет с указанием выявленных ошибок и нарушений, а также рекомендациями по их устранению. При этом аудируемое лицо имеет право на самостоятельное устранение ошибок.
Именно по этому пути — пути автоматизации проверочных мероприятий и использования аудиторских заключений в целях повышения эффективности таможенного контроля и категорирования участников ВЭД, и пошла российская таможня, когда в соответствии с приказом ФТС России от 21.10.2014 №2275 была создана рабочая группа по «таможенному аудиту», а внедрение института передового таможенного аудита, как дополнительного инструмента государственного контроля, стало одной из целей программы «Таможня 2030».
К сожалению, последний раз рабочая группа собиралась в конце 2016 года, а в ожидании 2030 года, с учетом современной обстановки, без принятия экстренных инновационных мер, может «загнуться» не только внешняя торговля, но и вся экономика страны в целом. За это время страны — участники ЕАЭС уже догнали и перегнали Россию в использовании сотрудничества между таможенными органами и лицами, ведущими деятельность в области таможенного дела, в целях повышения эффективности таможенного контроля (п.2 ст.№363 ТК ЕАЭС). Создаваемый в ЕЭК союзный рабочий орган ставит своей целью модернизацию и упрощение таможенных процедур, унификацию ведения бизнеса, достижения баланса государственных интересов и интересов бизнеса при участии самого бизнеса, в том числе посредством передачи определенных функций от таможенных органов.
Казалось, в 2018 году ФНС (как это бывало и раньше, например, при введение маркировки меховых изделий) перехватила инициативу у таможни, утвердив приказом Минфина России от 19.06.2018 №1049 план мероприятий («Дорожная карта») по созданию национальной системы прослеживаемости товаров. В 2019 году начался эксперимент по прослеживаемости товаров, выпущенных таможней для внутреннего потребления. Однако, есть обоснованные опасения, что и эти начинания постепенно сойдут на нет и будут подменены более понятной и доходной для её бенефициаров маркировкой товаров.
Почему наиболее эффективные инновационные проекты не приживаются в нашей стране? Почему чиновники не могут работать интеллектуально и исходя из общественных интересов, а бизнесу невыгодно быть прозрачным и законопослушным? По нашему мнению это риторические вопросы и, следовательно, не требуют ответов.
Но о том, почему в отличие от всех стандартов Киотской конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур, успешно имплементированных в законодательство ЕАЭС, «камнем, отвергнутым строителями» оказался именно таможенный аудит, пожалуй, стоит поговорить.
Издревле аудит, которому уже более 2000 лет, считается одним из самых интеллектуальных, а следовательно, трудным для понимания «простых людей» видов человеческой деятельности. Именно непонимание его внутренней сути, красоты и логики, отточенных веками методов (стандартов) и вызывает у наших «чиновников» чувство неуверенности и страха за «свое кресло» при попытке его внедрения в практику таможенного администрирования.
Эксперты в области таможенного дела, на постоянной основе заседающие в многочисленных советах и рабочих группах, делают вид, что в России существует свой, отличный от всего мира путь развития постконтроля, прекрасно понимая, что при внедрении таможенного аудита лоббируемый ими околотаможенный бизнес понесет значительные убытки или вовсе разорится.
Кроме того, построение в России института таможенного аудита априори разрушит отработанные годами и, к сожалению, ставшими системообразующими при ведении ВЭД коррупционные связи.
Таким образом, внедрение таможенного аудита в ЕАЭС является проблемным вопросом и для его решения надо «смотреть в корень», как то рекомендовал Козьма Прутков.
А корень проблемы, по нашему мнению приоткрывает, статья 105.32. проекта Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (о создании национальной системы прослеживаемости товаров):
Регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости, – номер, формируемый из показателей декларации на товары (регистрационный номер декларации на товары и порядковый номер товара, подлежащего прослеживаемости, в соответствии с декларацией на товары), или номер, формируемый из показателей заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары…
Особое внимание следует уделить приказу ФНС России от 19.12.2018 N ММВ-7-15/820@ «Об утверждении электронного формата счета-фактуры», в котором таблица 5.15 определяет необходимые сведения о таможенной декларации (СвТД) в формате XML, где среди прочих обязательных элементов в регистрационном номере ДТ в отношении товаров, подлежащих прослеживаемости, указывается «Прослеж».
Резкое повышение эффективности деятельности ФНС России в последние годы, переход на цифровые технологии, такие как ПП «Контроль НДС» (ранее АСК НДС 2), «кассовая реформа» и другие инновации, неминуемо приведут к снижению случаев уклонения от уплаты налогов, администрируемых налоговой службой.
По данным ФНС за 11 месяцев 2019 года поступления выросли почти на 1 трлн руб, при этом драйверами роста, являются наиболее сложные в администрировании налоги — НДС и налог на прибыль. Налога на прибыль поступило более 4,2 трлн руб. (рост на 11,3%), НДС — 3,6 трлн руб. (на 15,4%), НДФЛ — 3,4 трлн руб. (на 8%)
Но есть нюансы:
1. В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» — бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, а объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению.
2. В налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении.
3. В соответствии с ТК ЕАЭС:
«таможенная декларация» — таможенный документ, содержащий сведения о товарах и иные сведения, необходимые для выпуска товаров;
«налоги» — налог на добавленную стоимость, акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза;
4. В соответствии с Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257 «О форме декларации на товары и порядке ее заполнения» в графе 31 указываются сведения о декларируемом товаре, необходимые для исчисления и взимания таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, применения мер защиты внутреннего рынка, обеспечения соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, идентификации, отнесения к одному десятизначному классификационному коду в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, а также о грузовых местах.
Таким образом, если упростить изложенное, то таможенная служба контролирует товары и сведения об их характеристиках, а налоговая служба информацию о доходах и расходах, полученную из регистров бухгалтерского учета в денежном измерении.
Во всеобщей формуле капитала К. Маркса в сфере обращения (Д — Т — Д’) оба знака «дефис (конвертация)» в нашем случае имеют огромное значение, неэффективный контроль которых сводит на нет все усилия по «обелению» ВЭД в стране.
Не будем рассуждать о задействованных в этой формуле (применительно к ВЭД) органах банковского, валютного, таможенного и налогового контролей, недекларированию или недостоверному декларированию товаров, а также выводу денег за рубеж для их реальной оплаты. Здесь все достаточно тривиально. Схемы уклонения, примеры разоблачения организаторов и лиц причастных у всех на слуху.
Нас интересует процесс преобразования ввезенного (или незаконно ввезенного) товара, условно прошедшего таможенную очистку в объект бухгалтерского учета в денежном выражении. В России этот «p-n» переход между таможней и налоговой службой, где миллиарды бюджетных денег материализуется в хрустальную мечту товарища Бендера, к сожалению до сих пор, остаются под контролем теневых структур. Во всем прогрессивном мире он регулируется подразделениями посттаможенного аудита.
Практика проведения таможенного контроля после выпуска товаров и таможенного аудита, как у участников ВЭД, так и у лиц, реализующих импортные товары, показывает, что даже у добросовестных и крупных компаний в гр. 11 счета-фактуры часто указаны недостоверные сведения о ДТ. В соответствии со ст.318 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» такие товары должны быть изъяты таможенными органами, если они не были изъяты и на них не был наложен арест в соответствии с законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях или уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации.
Почему это происходит, не знают (или знают, но не говорят) ни руководители предприятий, ни бухгалтеры, ни начальники соответствующих подразделений, ни таможенные представители, если таковые имеются. Как такое возможно в век использования искусственного интеллекта и цифровых технологий и для нас остается «тайной».
ФТС России даже не пытается приступить к решению этой проблемы, внедряя, безусловно, необходимые, но недостаточные формы и методы таможенного оформления и таможенного контроля. При этом ФНС России, скорее, от «безысходности» пытается внедрить автоматизированную систему прослеживаемости товаров, фактически подменяя этим таможенный контроль после выпуска товаров. Насколько это направление реализуемо в ближайшее время по многим причинам остается под вопросом.
«А ларчик просто открывался»:
В соответствии с Федеральным законом от 03.11.2010 № 279 — ФЗ «О присоединении Российской Федерации к Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур от 18 мая 1973 года» (далее – Конвенция) Российская Федерация присоединилась к Конвенции в 2011 году, на основании подписанной Президентом Грамоты о присоединении, в которой заявляется, что «все, изложенное в указанном акте, будет неукоснительно и добросовестно выполняться».
В разное время к Конвенции также присоединились:
- Казахстан в 2009 году;
- Беларусь в 2010 году;
- Армения в 2013 году.
Таким образом, четыре из пяти стран – членов ЕАЭС присоединились к Конвенции, а значит, обязались неукоснительно и добросовестно выполнять ее положения!
Следует признать, что все ее основополагающие принципы прямо и в полном объеме заложены в нормативных правовых актах ЕЭК и стран – членов ЕАЭС.
Например, переходный стандарт 3.32 Генерального приложения вводит понятие уполномоченных лиц и определяет предоставляемые им специальные упрощения (глава 61 ТК ЕАЭС).
Стандарт 6.4 обязывает таможенную службу применять анализ рисков для определения лиц и товаров, включая транспортные средства, которые должны быть проверены, и степени такой проверки (п.4 ст.310 ТК ЕАЭС).
Глава 7 Генерального соглашения определяет цели и порядок применения информационных технологий (глава 48 ТК ЕАЭС).
Кроме того, на основе Конвенции в 2005 году ВТО приняты Рамочные стандарты безопасности и облегчения международной торговли, которые стоят на двух «опорах»:
- системе соглашений между таможенными администрациями (глава 47 ТК ЕАЭС);
- партнерских отношениях между таможенными службами и предпринимательским сообществом (ст. 363 ТК ЕАЭС).
Проведенный анализ выявил отсутствие в таможенном законодательстве ЕАЭС только одного основополагающего положения конвенции:
Стандарт 6.6 Конвенции
Системы таможенного контроля включают в себя контроль на основе методов аудита.
Таможенный контроль в форме таможенной проверки (ст. 331 ТК ЕАЭС) не соответствует требованиям международных стандартов аудита, утвержденных приказом Минфина России от 09.01.2019 № 2н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации», а, следовательно, не является контролем на основе методов аудита!
Соблюдение только Международного стандарта аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» позволит в корне изменить сложившуюся России порочную практику «палочных» показателей эффективности деятельности таможенных органов, мотивировать бизнес на честную добросовестную деятельность, снизить коррупционные проявления. Кроме того, в соответствии с кодексом профессиональной этики аудиторов от 23.05.2019, отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах.
Кто виноват понятно! Что делать?
1. Необходимо срочно внести изменения в ТК ЕАЭС следующего содержания:
| Статья ТК ЕАЭС | Действующее положение | Предложения/поправка |
| Статья 310. Проведение таможенного контроля | 4. При проведении таможенного контроля таможенные органы исходят из принципа выборочности объектов таможенного контроля, форм таможенного контроля и (или) мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля. При выборе объектов таможенного контроля, форм таможенного контроля и (или) мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля, используется система управления рисками в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании. | Дополнить статью 310 пунктом 5 следующего содержания: «5. Системы таможенного контроля включают в себя контроль на основе методов аудита. Порядок и рекомендации применения систем таможенного контроля на основе методов аудита определяются Комиссией и законодательством государств-членов в случаях, предусмотренных Комиссией.» |
| Статья 363. Взаимоотношения таможенных органов с лицами, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность… | 2. Для повышения эффективности таможенного контроля таможенные органы взаимодействуют с лицами, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность (участниками внешнеэкономической деятельности), уполномоченными экономическими операторами, лицами, осуществляющими деятельность в сфере таможенного дела, их ассоциациями и объединениями. | Дополнить пункт 2 ст. 363 абзацем следующего содержания: «Формы такого взаимодействия устанавливаются Комиссией. Порядок применения форм взаимодействия определяется законодательством государств-членов.» |
2. Провести работу ускорению внутригосударственного согласования Соглашения об осуществлении аудиторской деятельности в рамках Евразийского экономического союза, утвержденного распоряжением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 29 января 2019 № 22 «О проекте Соглашения об осуществлении аудиторской деятельности в рамках Евразийского экономического союза».
3. Suficiente para empezar